Дирекция „Данъчна политика“
Изх. № 90-00-60
София,
ДО
Г-Н ГЕОРГИ МИЛОШЕВ ПРЕДСЕДАТЕЛ НА
„БЪЛГАРСКАТА АСОЦИАЦИЯ ЗА ПЪТНИЧЕСКИ ТРАНСПОРТ“
УЛ. „ЦАР АСЕН“ 60 ГР. СОФИЯ1463
УВАЖАЕМИ ГОСПОДИН МИЛОШЕВ,
В отговор на Ваше запитване с изх. № 050/ 27.02.2015 г., постъпило в Министерство на финансите, в което отправяте въпроси, свързани с облагането с данък върху добавената стойност (ДДС) на транспортни услуги с автобуси (пътнически транспорт), извършвани от чуждестранни фирми, изразяваме следното принципно становище:
При доставката на услуга по пътнически транспорт мястото на изпълнение се определя по правилото на чл. 21, ал. 4, т. 2 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), т.е. това е мястото, където се извършва пътническият транспорт, пропорционално на реализирания пробег. В този смисъл за частта от услугата по превоз на пътници, включваща изминатите километри на територията на Република България, за доставчика е налице доставка на услуга с място на изпълнение на територията на страната, която е облагаема на основание чл. 12, ал. 1 от закона.
Облагаема доставка на услуга е всяка доставка на услуга, която е извършена от данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Видно от чл. 29 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е превозът на пътници, когато превозът се извършва:
- от място на територията на страната до място извън територията на страната,
- от място извън страната до място на територията на страната, или
- между две места на територията на страната, когато е част от превоз по предните две направления.
За да се приложи нулева ставка на данъка по отношение на пътническия превоз е необходимо да са изпълнени визираните в чл. 29 от ЗДДС изисквания. Документите, с които се удостоверява извършването на услуги по международен транспорт на пътници по чл. 29 от закона, са регламентирани в разпоредбата на чл. 22 от ППЗДДС, а именно:
- лиценз за извършване на международен превоз на пътници;
- документ, удостоверяващ извършен международен превоз на пътници, в който е посочен идентификационният номер на превозното средство, с което е извършен превозът.
София -1040
ул. „Г.С.Раковскй“ № 102
тел.: (02) 9859 2850; тел. централа: 9859 1 факс: 980 68 63
taxpolicy@minfin.bg www.minfin.bg
В този смисъл, в аспект на ЗДДС, пропорционално на реализирания пробег, доставката с място на изпълнение в страната за изминатите километри на територията на Република България, в рамките на единната доставка на услуга по пътнически транспорт, е облагаема с нулева ставка на данъка, при условие, че доставчикът притежава необходимите документи за доказване на международния транспорт на пътници. Когато не притежава тези документи, доставката е облагаема със ставка 20 на сто..
Останалата част от услугата по пътнически превоз, включваща изминатите километри извън територията на Република България, съгласно чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС е доставка на услуга с място на изпълнение извън територията на страната. За частта от единната доставка на услуга по пътнически транспорт, която е с място на изпълнение на територията на други държави, данъчното третиране следва да бъде съобразено със законодателството на държавата, в която е реализиран пробегът.
„Лице, установено на територията на страната“, съгласно определението в §1, т. 11 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, е лице, което е със седалище и адрес на управление на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната. He ce смята за установено на територията на страната чуждестранно лице, което има обект на територията на страната, който не взема участие в извършването на доставката.
Следователно, по аргумент на противното лицата – доставчици на услуги по пътнически транспорт на територията на Република България не са установени на територията на страната, когато седалището и адресът им на управление не са на територията на страната и нямат постоянен обект на територията на страната, а в случай че имат такъв, същият не взема участие в изпълнението на доставките на услуги по превод на пътници, които са с място на изпълнение на територията на страната.
ЗДДС не предвижда специален ред на регистрация за неустановени в страната данъчно задължени лица, които извършват доставки на услуги по пътнически транспорт на територията на страната. Тези доставки участват при формиране на облагаем оборот на лицата за целите на регистрацията им по реда на чл. 96 от ЗДДС. Данъчната основа на доставките на услуги по пътнически транспорт с място на изпълнение в страната се формира по реда на чл. 26 от ЗДДС пропорционално на реализирания пробег.
Независимо от горното, всяко неустановено в страната данъчно задължено лице, за което не са налице условия за задължителна регистрация, има право да се регистрира по избор по реда на чл. 100, ал. 1 от закона.
Предвид разпоредбите на чл. 133, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС чуждестранните лица са задължени да се регистрират по закона чрез акредитиран представител. На основание ал. 6 от същата разпоредба отпада задължението на лицата да се регистрират чрез акредитиран представител, когато са установени в друга държава членка или в трета страна, с която Република България има правни инструменти за взаимопомощ.
При необходимост чуждестранните лица могат да се свържат с информационния център на Национална Агенция за приходите на телефон: 0700 18 700 или по електронен път на адрес: infocenter@nra.bg.
Директор: Людмила Петкова
/подпис и печат/
